缘由：

会计在盘点核算成本是时，总是奇怪留在的生产成本金额较大，而实物又似乎没有这么多。或是当

不持续经营，进行清算时，多出的生产成本究竟是如何产生的，并如何处理，同时当资产负债表上应交税金-进项税列示为负数时，应该归哪一类别中？

模拟会计处理并描述：

1、当发票与入库同步时

入库时分录：借：原材料 100                                             领料时：借：生产成本  100

                              进项税   13                                                               贷：原材料 100

                        贷：应付账款  -供应商 113                                                                                      

这样，都体现各自的真实数据，资产负债表上，左侧和右侧各是100元，是平衡的。

2、当发票次月到时，需要暂估，这时存在两种暂估，一种是按不含税价，即真实的成本暂估，这样基本分录同上：

入库时分录：借：原材料 100                                             领料时：借：生产成本  100

                                                                                                                贷：原材料 100

                        贷：应付账款 -暂估 100                

第二种情况是价格按含税价暂估，分录如下：

入库时分录：借：原材料 113                                          领料时：借：生产成本  113

                                                                                                                贷：原材料 113

                        贷：应付账款 -暂估 113                

这样，月底是按含税价结转成本，意味着生产成本多出13元。即未开票的进项税额导致。

当次月来发票之后，应冲回——

冲上月原暂估分录：

冲销入库时分录：借：原材料   -113                                         

                        贷：应付账款 -暂估   -113               

同时，做含税发票分录：

借：原材料 100                                           

        进项税   13                                   

贷：应付账款  -供应商 113 

在这里要注意，生产成本上月多领用的13元，理论上应该冲回，但实际因业务不可能是一笔，而是许多入库单据组成，材料领用亦是自动生成的，因此，多领用的生产成本所包含的进项税便会逐步加多，而原材料却会不断减少，是此消彼长的过程，在此例中，生产成本如果全部结转完实际成本100元，则会多出13元的余额，而原材料会因为多领用13元，而会形成-13元的余额。但在实际操作中，原材料因持续经营，会不断进料，不会存在原料库清空的情况，所以，就掩盖了进项税冲减的份额所造成的减少。

因此从以上分析中，可以发现两点：

一是，生产成本在结转产成品入库时，不能全部结转完，要考虑暂估造成的进项税内含金额；

二是，原材料的余额应该用账面余额+暂估当月多领用的进项税那部分金额 ，才是原材料的实际价值。

因此，应作调整分录，将生产成本中虚增的进项税额退加原材料，分录如下：

借：原材料 13

 贷：生产成本   13