离开Memo和Account好久了，准则和报表变化频频，现今越来越看不懂报表的勾稽关系了（惭愧&反省）。最近有盆友问到利润表中“净利润”之后的“其他综合收益”到底该如何理解、与资产负债表中的“其他综合收益”如何勾稽、是否属于当期利润的组成部分等问题，想起考完CPA那会儿报表上还没有这迷惑人的“小妖精”，自己一直也都是似懂非懂，所以决定趁此机会来好好研究下。
财政部于2014年7月1日修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，该准则最大亮点之一是利润表中增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。“其他综合收益”作为一级科目核算未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
总的来说，“其他综合收益”并不是新增加的东西，而是将部分原记在“其他资本公积”的内容重分类到“其他综合收益”，列报方式不同。重分类主要是考虑到这部分内容以后终究会进入损益类科目核算，只是当时发生的业务还不适合直接归入利润表核算。
举个栗子：在企业实务中，存在一类交易，如“可供出售金融资产”公允价值的变动，如果立即确认损益的话，就会导致当期利润的虚增或虚减，毕竟没有实际的现金流入或流出，只是股票／债券市场上的价格波动而已。但是这样的价格波动，给投资者的感觉是“赚钱了”，比如企业持有一只股票，买入价是100元，年末的市价是150元，看起来企业当年赚了50元，实际上企业现金流里并没有产生收益。等企业最终实际出售这只股票时，把这50元赚到手，那才是企业真正实现的投资收益。也就是说这50元是企业未来潜在的收益，但不是当期已实现的收益，因此新准则在利润表里设置了“其他综合收益”这个项目，列在“净利润”之后，可以更直观地向投资者披露企业未来潜在的收益，但这份潜在收益是否能实现，要看资产的性质（分为未来可转入损益／未来不可转入损益）以及未来实际出售时的情况。
小结：
1、其他综合收益本身不会影响当期利润（因其属于未能计入当期损益的东西，即可以理解为还没实现的损益），但当它在未来实现时（比如可供出售金融资产出售时，产生投资收益就直接计入当期损益）会影响利润；
2、“净利润”表明企业当期赚了多少钱，“其他综合收益”表明企业未来可能会赚多少钱，这两个加在一起就是“综合收益总额”。以前这类交易计入到“其他资本公积”，现在独立出来计入“其他综合收益”，因此在当期来看属于权益类科目。
具体来说，“其他综合收益”与“资本公积”核算的内容主要包括：
接下来，我们可以继续通过“可供出售金融资产”的栗子说明资产负债表中“其他综合收益”、利润表中“投资收益”和“其他综合收益”的勾稽关系。
A公司于2015年3月购入B公司发行的股票100万股、C公司发行的股票200万股，A公司将上述股票资产划分为可供出售金融资产，并于2016年6月处置了持有的B公司股票50万股，所得税税率为25%，假设A公司持有金融资产期间的价格下跌均为暂时性的，各期末股票公允价值及账务处理如下：
各年末资产负债表相关项目列示：
各年利润表相关项目列示：
总结：
1、资产负债表中的“其他综合收益”反映的是企业尚未在利润表中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额（未实现损益），其中部分可在未来处置资产时计入损益（未来可实现），部分在以后期间永远不会转入损益；
2、利润表中的“投资收益”反映的是企业当期处置资产实现的收益／损失，等于处置时的公允价值－初始成本，等于处置时的公允价值－账面价值＋以前年度累计公允价值变动；
3、由于归属于本年处置部分的“以前年度累计公允价值变动”已计入前期利润表中的“综合收益总额”，本年按规定转入损益将直接影响“净利润”，进而再影响本年“综合收益总额”，会造成对原“其他综合收益”的重复确认，所以本年利润表中“其他综合收益”的发生额应当以负项扣除这一金额。
（完）
