2019年初级会计师考试《经济法基础》预习精讲讲义2.2

第二单元会计核算

【考点1】会计核算的基本要求(★)

1.依法建账

(1)各单位都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿,进行会计核算。

(2)设置会计账簿的种类和具体要求,应当符合《会计法》、会计法规和国家统一的会计制度的规定。

(3)各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算,不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

2.根据实际发生的经济业务进行会计核算

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告。

3.保证会计资料的真实和完整

(1)会计资料主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命,各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。

(2)伪造会计资料,包括伪造会计凭证和会计账簿,是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿,旨在以假充真。变造会计资料,包括变造会计凭证和会计账簿,是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容,以歪曲事实真相。

4.正确采用会计处理方法

各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

5.正确使用会计记录文字

(1)会计记录的文字应当使用中文。

(2)在民族自治地方,会计记录可以“同时使用”当地通用的一种民族文字。

(3)在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以“同时使用”一种外国文字。

6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定

(1)用电子计算机进行会计核算的单位,其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。

(2)使用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定。

(3)使用电子计算机进行会计核算的,其会计账簿的登记、更正,应当符合国家统一的会计制度的规定。

【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定,会计资料包括(  )。

A.会计凭证

B.会计账簿

C.财务会计报告

D.其他会计资料

【答案】ABCD

【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定,会计资料最基本的质量要求是(  )。

A.真实性和相关性

B.明晰性和谨慎性

C.真实性和完整性

D.重要性和及时性

【答案】C

【考点2】会计核算的内容(★★★)

1.我国的会计年度为1月1日~12月31日。

2.记账本位币

(1)会计核算以人民币为记账本位币。

(2)业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

3.对下列经济业务事项,应当办理会计手续,进行会计核算:

(1)款项和有价证券的收付;

(2)财物的收发、增减和使用;

(3)债权债务的发生和结算;

(4)资本、基金的增减;

(5)收入、支出、费用、成本的计算;

(6)财务成果的计算和处理;

(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

【例题1·判断题】某公司是一家由美国投资者出资设立的外资企业,业务收支以美元为主。该公司会计记录的文字只能使用中文,记账本位币可以选定美元。(    )

【答案】×

【解析】(1)在中国境内的外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字;(2)业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选择其中一种货币作为记账本位币,但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计核算内容的有(    )。

A.财物的收发、增减和使用

B.债权债务的发生和结算

C.资本、基金的增减

D.财务成果的计算和处理

【答案】ABCD

【考点3】会计凭证(★★★)

1.会计凭证按其来源和用途,分为原始凭证(如发票)和记账凭证两种。

2.会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

3.原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证“金额”有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。

4.一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位开具“原始凭证分割单”(而非复印件)给其他应负担的单位。

【例题1·单选题】根据会计法律制度的规定,原始凭证的金额有错误时,应当采取的正确做法是(    )。

A.由出具单位重开

B.由出具单位更正并加盖出具单位印章

C.由接受单位更正并加盖接受单位印章

D.由经办人员更正并加盖经办人员印章

【答案】A

【例题2·判断题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原始凭证的单位将原始凭证复制件提供给其他应负担的单位。(    )

【答案】×

【考点4】会计账簿(★)

1.会计账簿的种类

(1)总账(总分类账),是根据会计科目开设的账簿,用于分类登记单位的全部经济业务事项,提供资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入等总括核算的资料。

(2)明细账(明细分类账),是根据总账科目所属的明细科目设置的,用于分类登记某一类经济业务事项,提供有关明细核算资料。

(3)日记账,包括现金日记账和银行存款日记账。

(4)其他辅助账簿,主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或者有关应收、应付款项的备查簿,担保、抵押备查簿等。

2.登记会计账簿的基本要求

(1)必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。

(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行,包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。

(3)任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

【考点5】财务会计报告(★★★)

1.企业财务会计报告的构成

(1)企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

(2)会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

(3)企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表,会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的,从其规定。

2.企业财务会计报告的对外提供

企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师的企业,还应由总会计师签名并盖章。

【解释1】上述人员应当在财务会计报告上“签名并盖章”,而非“签名或者盖章”。

【解释2】单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

【解释3】财务会计报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

3.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业,应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告,并重点说明下列事项:

(1)反映与职工利益密切相关的信息,包括管理费用的构成情况,企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费的发放、使用和结余情况,公益金的提取及使用情况,利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息;

(2)内部审计发现的问题及纠正情况;

(3)注册会计师审计的情况;

(4)国家审计机关发现的问题及纠正情况;

(5)重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等;

(6)需要说明的其他重要事项。

【例题1·单选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,不属于财务会计报告组成部分的是(  )。

A.现金流量表

B.资产负债表

C.记账凭证

D.利润表

【答案】C

【例题2·多选题】根据会计法律制度的规定,应当在财务会计报告上签名并盖章的有(  )。

A.单位负责人

B.单位内部审计负责人

C.总会计师

D.会计主管人员

【答案】ACD

【例题3·单选题】根据会计法律制度的规定,单位对外提供的财务会计报告的责任主体是(  )。

A.编制报告的会计人员

B.会计机构负责人

C.总会计师

D.单位负责人

【答案】D

【解析】单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

【例题4·多选题】根据会计法律制度的规定,国有企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。下列各项中,应当在其公布的财务会计报告中重点说明的事项有(  )。

A.内部审计发现的问题及纠正情况

B.重大投资、融资情况

C.注册会计师审计情况

D.管理费用的构成情况

【答案】ABCD

【考点6】账务核对及财产清查(★★)

1.账务核对

各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。

2.财产清查

在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查,并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理,以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。

【例题·判断题】企业在编制年度财务会计报告之前,必须进行财产清查。(  )

【答案】√

【考点7】会计档案管理(★★★)

1.会计档案的归档范围

(1)会计凭证,包括原始凭证、记账凭证;

(2)会计账簿,包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿;

(3)财务会计报告,包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告;

(4)其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。

【解释】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案,不属于会计档案。

2.会计档案的归档要求

(1)单位的会计机构或者会计人员所属机构(以下统称“单位会计管理机构”)按照归档范围和归档要求,负责定期将应当归档的会计资料整理立卷,编制会计档案保管清册。

(2)当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可由单位会计管理机构临时保管1年,再移交单位档案管理机构保管。因工作需要确需推迟移交的,应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。临时保管期间,会计档案的保管应当符合国家档案管理的有关规定,且出纳人员不得兼管会计档案。

3.会计档案的移交和利用

(1)单位会计管理机构在办理会计档案移交时,应当编制会计档案移交清册,并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。

(2)单位应当严格按照相关制度利用会计档案,在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续,严禁篡改和损坏。

(3)单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的,应当严格按照规定办理相关手续。会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案,确保借入会计档案的安全完整,并在规定时间内归还。

4.会计档案的保管期限

(1)会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。

(2)会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。

5.会计档案的鉴定

(1)单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定,并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定,仍需继续保存的会计档案,应当重新划定保管期限;对保管期满,确无保存价值的会计档案,可以销毁。

(2)会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头,组织单位会计、审计、纪检监察等机构或者人员共同进行。

6.不得销毁的会计档案

(1)保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁,纸质会计档案应当单独抽出立卷,电子会计档案单独转存,保管到未了事项完结时为止。

(2)单独抽出立卷或者转存的会计档案,应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

7.会计档案的销毁程序

(1)单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。

【相关链接】财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。

(2)单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作,并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前,应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对;在会计档案销毁后,应当在会计档案销毁清册上“签名或者盖章”。

【解释】电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定,并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。

【例题1·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于会计档案的有(  )。

A.原始凭证

B.单位内部控制制度

C.记账凭证

D.会计档案保管清册

【答案】ACD

【例题2·单选题】根据会计法律制度的规定,企业的月度财务报告保管期限为(  )。

A.10年

B.15年

C.30年

D.永久

【答案】A

【例题3·多选题】根据会计法律制度的规定,下列有关会计档案保管期限的表述中,正确的有(  )。

A.年度财务报告永久保管

B.日记账保管30年

C.会计凭证保管10年

D.总账、明细账保管30年

【答案】ABD

【解析】选项C:会计凭证(包括原始凭证和记账凭证)保管期限为30年。

【例题4·单选题】根据会计法律制度的规定,会计档案保管期满需要销毁的,应当编制会计档案销毁清册,会计档案销毁清册的保管期限是(  )。

A.5年

B.10年

C.30年

D.永久

【答案】D

【例题5·多选题】根据会计法律制度的规定,下列会计档案中,应当永久保存的有(  )。

A.会计档案移交清册

B.会计档案保管清册

C.会计档案销毁清册

D.会计档案鉴定意见书

【答案】BCD

【解析】选项A:保存期限为30年。

【例题6·判断题】单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定,对保管期已满的会计档案应当按照法定程序全部销毁。(  )

【答案】×

【解析】单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定,并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定,仍需继续保存的会计档案,应当重新划定保管期限;对保管期满,确无保存价值的会计档案,可以销毁。

【考点8】代理记账(★★)

1.代理记账机构的审批

除会计师事务所以外的机构从事代理记账业务,应当经县级以上人民政府财政部门批准,领取“代理记账许可证书”。

2.代理记账机构的业务范围

(1)根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料,按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等;

(2)对外提供财务会计报告;

(3)向税务机关提供税务资料;

(4)委托人委托的其他会计业务。

3.委托人的义务

(1)对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证;

(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管;

(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料;

(4)对于代理记账机构退回的,要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。

4.代理记账机构及其从业人员的义务

(1)遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定,按照委托合同办理代理记账业务;

(2)对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密;

(3)对委托人要求其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的,予以拒绝;

(4)对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。

5.代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人负责人“签名并盖章”后,按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。

【例题·多选题】根据会计法律制度的规定,下列各项中,属于记账机构可以接受委托,代表委托人办理的业务有(  )。

A.申报纳税

B.登记会计账簿

C.编制财务会计报告

D.出具审计报告

【答案】ABC

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